出售部分受贈農地 贈與稅怎麼算？

2020-10-05 19:56經濟日報 記者徐碧華／台北報導

張先生今年初將名下的一大塊農地贈與給兒子和女兒，兩人各持分二分之一。張先生取得農地農用的證明，國稅局核定列為不計入贈與總額，張先生不必繳贈與稅，但農地列管五年。列管還不到一年，兒子急需用錢，要賣掉其農地持分，張先生怎麼辦？這是南區國稅局碰到的實際案例。

按照規定，張先生贈與是贈與一大塊農地，農地公告現值有1,800萬元，按贈與稅級距，2,500萬元以下的贈與總額按10%稅率計算贈與稅，假設「全部贈與農地」不符合免贈與稅規定，（1,800萬元公告現值-220萬元當年度贈與免稅額）×10%稅率＝158萬元贈與稅。

要賣農地的是張先生的兒子，但是南區國稅局官員說，取消的是張先生的贈與稅免稅，所以要對張先生核課158萬元贈與稅。

由於兒子堅持要賣掉他名下的農地持分，賣掉之後，該持分會「未繼續經營農業」，要轉作其他用途。

張先生向南區國稅局說明，強調女兒的二分之一農地持分不賣，而且繼續維持農用。接下來輪到國稅局頭痛：補徵張先生贈與稅時，是就整筆受贈農地補徵？或僅就兒子受贈後移轉部分補徵？

於是國稅局給張先生建議，在兒子出售農地前先辦理農地分割。官員說，所謂分割，例如原來是4,000坪農地，是220地號，分割為220地號和220之1地號各2,000坪。兒子出售他所持有的220地號，而女兒的220之1地號農地繼續持有，並維持農用。

國稅局官員指出，如此一來，根據比例原則，只有二分之一的農地轉賣外人，就這不符免贈與稅的二分之一農地課稅。於是最終核課張先生贈與稅68萬元［（900萬元土地現值-220萬元當年度免稅額）×10%稅率＝68萬元］。

張先生省稅90萬元。當然，官員指出，在農地完成分割後，女兒要再去申請其名下農地的農用證明，才能繼續免贈與稅。

「類似張先生的案子蠻常見的，其實五年是蠻長的。」官員說。碰到類似情況，國稅局會很努力的解釋農地列管農用五年免贈與稅規定，那是規定在遺產及贈與稅法第20條第5款規定，「農地要維持農用，這點大家知道；受贈人要是民法1138條所定繼承人，這點大家比較不清楚。」

要有血親關係，受贈人可以是子女、孫子女、兄弟姊妹。官員指出，這麼規定主要是希望農地可以傳承給下一代，亦即有人願意持續耕作。如果是張先生的女兒願意買下兒子的持分，繼續耕作，是符合規定的，張先生不會被追繳贈與稅。

除了出售前分割之外，還有另外一個方法叫「分管」。萬一家人都不曉得，直到兒子把農地持分賣掉了，才要處理贈與稅的問題。張先生的兒子和女兒可以訂定分管契約，分管契約要分得很清楚，要提供地籍圖，說明兩人各自分管的地在那裡。

總之，南區國稅局指出，如果張先生是贈與一大塊農地給兒子，兒子要賣這一塊農地的九分之一，只要出售廿前辦理分割，把這九分之一的地號分割出來，國稅局只會就這九分之一的農地現值補課贈與稅。